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企业会计准则解释第8号

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企业会计准则解释第8号

会计[2015] 23,2015年12月16日


1.商业银行及其子公司(以下统称“商业银行”)如何确定是否控制按照银行业监管有关规定发行的理财产品(以下简称“金融产品”)佣金?

答:商业银行应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称《合并财务报表准则》)的有关规定判断是否控制其发行的理财产品。如果商业银行控制理财产品,理财产品应按照《合并财务报表准则》纳入合并范围。

在判断是否控制商业银行发行的金融产品时,应考虑直接享有的权力,可变收益及其关联,并通过所有子公司(包括受控制的结构化主体)间接享有权利。在分析变量回报时,您至少应该关注以下内容:

可变回报通常包括决策者的补偿和商业银行为理财产品提供管理服务所获得的其他利益:前者包括各种形式的理财产品管理费(包括各种形式的固定管理费和绩效补偿等)。 。这可能包括以销售,托管和其他各种服务费的名义收取的费用,这些费用基本上是决策者的补偿;后者包括各种形式的直接投资收入,信用增级或支持的补偿等。由于信用增级或支持可能发生或发生的报酬,损失,财富管理产品中其他交易的可变回报或其他利益。理财产品,以及销售,托管费等各种用途服务费等。其中,提供的信用增级包括担保(如保证理财产品投资者的本金或收入,保证理财产品的债务)。等),信用承诺等;提供的支持包括财务或其他支持,如流动性支持,回购承诺,理财产品融资,财富管理产品持有的资产购买以及与理财产品的衍生交易。

在分析商业银行享有的可变回报时,不仅要分析与财富管理产品相关的法律法规和各种合同安排的实质,还要分析财富管理产品的成本和收益是否清晰明确,交易定价(包括费用)是否与市场一致。或行业惯例,以及是否存在其他可能导致商业银行最终承担财富管理产品损失的情况。商业银行应认真考虑是否为过去发行的具有类似特征的财富管理产品提供信用增级或支持,无合同义务,至少包括以下几个方面:

1.为此信用增强或支持及其原因提供触发事件,以及未来预期类似事件的可能性和频率。

2.商业银行提供信用增级或支持的原因,以及作出此决定的内部控制和管理流程;是否有望在未来发生类似的触发事件时提供信用增级和支持(此评估应基于商业银行应对此类事件的机制,以及内部控制和管理流程,并应考虑到历史经验)。

3.从财富管理产品获得的用于提供信用增级或支持的对价,包括但不限于对价是否公平,对价是否存在不确定性和不确定性。

4.信用增级或支持导致的损失风险程度。

如果商业银行根据《合并财务报表准则》不构成对已发行理财产品的控制权,但在理财产品期间,商业银行提供超出财富管理产品合同义务的信用增级或支持,商业银行至少应考虑上述事实和情况,重新评估是否控制理财产品。如果重新评估后确定对理财产品有控制权,商业银行应将理财产品纳入合并范围。同时,商业银行也应遵循具有类似特征的财富管理产品的一致性原则(如具有类似合同条款,基本资产构成,投资者构成和商业银行参与理财产品的那些)。重新评估。

2.商业银行如何对其理财产品进行会计处理?

答:商业银行发行的理财产品应当作为独立的会计主体处理,并按照“企业会计准则”的有关规定进行核算。

(1)会计

对于理财产品持有或发行的金融工具,至少《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(以下简称《金融工具确认计量准则》),《企业会计准则第37号——金融工具列报》(以下简称《金融工具列报准则》)和《企业会计准则第39号——公允价值计量》(以下简称《公允价值计量准则》) ),至少以下内容:

1.分类

对于理财产品持有的金融资产或金融负债,按照《金融工具确认计量准则》按照持有的目的或意图,是否有活跃的市场报价,按照金融资产或金融负债的分类原则对其进行适当分类,金融工具的现金流量特征。

如果由于缺乏流动性(例如非标准化债务资产)而难以在市场上出售理财产品持有的非衍生金融资产,则通常不表示该金融资产是为交易目的而持有的(例如,在不久的将来出售,或者它是集中管理的可识别金融工具组合的一部分,并且有客观证据表明该组合是以短期盈利方式管理的。因此,它应该不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产交易性金融资产。

如果对于理财产品的权益工具投资未在活跃市场中报价且使用估值技术无法可靠地计量公允价值,则不应将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

如果商业银行无法或不可靠地评估理财产品持有的金融资产或金融负债的公允价值,因为估值过程不完善或没有估值能力,难以或难以有效使用第三方估值,通常无法证明其可以公允价值管理和评估理财产品持有的金融资产或金融负债,因此不能以公允价值指定该金融资产或金融负债,并根据《金融工具确认计量准则》进行更改。金融工具包括在当期损益中。

理财产品发行的金融工具,按照《金融工具列报准则》的有关规定进行分类。

在对理财产品进行会计处理时,应当按照“企业会计准则”的有关规定使用会计科目,不得使用“代理融资”等可能引起歧义的科目名称。

2.测量

理财产品持有的金融资产或金融负债,按照《金融工具确认计量准则》,《公允价值计量准则》等相关标准计量。其中:

(1)公允价值计量

对于以公允价值计量的金融资产或金融负债,公允价值按照《公允价值计量准则》的有关规定确定。一般而言,金融工具初步确认的成本不符合后续的公允价值计量要求,除非有足够的证据或理由说明成本仍然是计量日的公允价值的适当估计。

(2)减值

财产管理产品以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,按照《金融工具确认计量准则》的规定进行金融资产减值准备,是否存在减值的客观证据,确定减值损失。计算损失金额。

(2)演示文稿

商业银行是编制财富管理产品财务报表的法律责任人。有关法律,法规或监管部门要求提交或披露金融产品财务报表的,商业银行应当保证其提交或者披露的理财产品的财务报表符合“企业会计准则”的要求。

3.商业银行应在2016年及以后各期的财务报告中应用该解释要求。在商业银行对理财产品的会计处理与解释生效前的解释不一致之前,应追溯调整,除非追溯调整不可行。

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